Als ondernemer heeft u recht op onder andere de zelfstandigen- en startersaftrek, de meewerkaftrek en de MKB-winstvrijstelling. Vanwege deze faciliteiten worden uw inkomsten uit uw onderneming minder zwaar belast. Heeft u een verlies, dan kunt u dit verrekenen met winsten uit het verleden of in de toekomst of met eventueel positief inkomen in box 1, zoals inkomsten uit dienstbetrekking of een uitkering. In de praktijk ontstaat er bij verliessituaties vaak discussie met de inspecteur of er wel sprake is van een onderneming.

Wanneer fiscaal gezien onderneming?

Fiscaal is er sprake van een onderneming als er een bron van inkomen is, er moet winst beoogd worden en deze winst moet objectief gezien ook te verwachten zijn. In een rechtszaak die onlangs speelde (ECLI:NL:HR:2025:598) stond een vrouw ingeschreven bij de Kamer van Koophandel als praktijk van psychotherapeuten, psychologen en pedagogen. Dit deed ze zowel in de vorm van een eenmanszaak, als samen met haar zus in een maatschap. Daarnaast had ze inkomsten uit dienstbetrekking en een uitkering. De centrale vraag was of er in de eenmanszaak en de maatschap wel sprake was van een onderneming.

Structureel verlies. De rechtbank, het hof en de Hoge Raad waren eensgezind van mening dat zowel de eenmanszaak als de maatschap fiscaal niet als onderneming konden worden aangemerkt. Uit de feiten bleek namelijk dat zowel de eenmanszaak als de maatschap in de betreffende periode weinig omzet hadden gerealiseerd en uitsluitend verliezen hadden geleden. De omzetten varieerden van € 0 tot € 2.640 per jaar en de verliezen van € 10.893 tot € 0. Nu er geen sprake was van een onderneming, waren de geleden verliezen ook niet te verrekenen met de positieve inkomsten uit dienstbetrekking en ontvangen uitkeringen. Ook bestond er geen recht op fiscale ondernemersfaciliteiten.

Bewijslast. Nu er sprake was van een structurele verliessituatie, oordeelden de rechters dat de vrouw aannemelijk diende te maken dat er toch positieve resultaten te verwachten waren geweest, zodat er wel sprake was van een onderneming. Volgens de rechters had dit bijv. kunnen blijken uit een ondernemingsplan of uit marktonderzoek, maar dergelijk bewijs ontbrak. De vrouw voerde weliswaar aan dat zij inmiddels wel positieve resultaten behaalde, maar kon ook dit niet hard maken. De inspecteur werd dan ook in het gelijk gesteld.

Wat kunt u hiermee?

Deze discussies komen bij structurele verliessituaties regelmatig aan de orde. Houd er rekening mee dat u dan de bewijslast heeft om aannemelijk te maken dat er wel degelijk sprake is van op termijn te verwachten voordeel en dus van een onderneming. Er moet weliswaar gekeken worden naar de feiten en omstandigheden van het betreffende jaar, maar resultaten in de jaren erna kunnen hiervoor wel indicatief zijn.

Niet direct, maar later verrekenen. Houd ook de mogelijkheid achter de hand dat u aanloopverliezen niet direct verrekent met eventuele positieve inkomsten, maar pas nadien. De wet bevat een mogelijkheid om bij de start van een onderneming de verliezen van de vijf voorgaande jaren in aftrek te brengen, voor zover dit nog niet mogelijk was. Weliswaar heeft u in deze voorafgaande periode dan geen recht op ondernemingsfaciliteiten, maar dat nadeel zult u in dat geval op de koop toe moeten nemen. Overleg bij twijfel hierover met uw adviseur.

Criteria schenking

Om van een schenking te spreken, moet er sprake zijn van een handeling om niet. Dat wil zeggen dat er geen tegenprestatie is verschuldigd. Jan geeft Piet bijv. zijn auto. Piet hoeft voor deze auto niet te betalen. Dat kan betekenen dat er sprake is van een schenking. Moet Piet wel voor deze auto betalen (bijv. € 500), dan kan er nog wel sprake zijn van een gift, maar niet meer van een schenking.

Wanneer een schenking? Er moet aan drie voorwaarden worden voldaan. Er moet sprake zijn van:

1. verarming (van de schenker);
2. verrijking (van de begiftigde); en
3. een bevoordelingsbedoeling. Dat wil zeggen dat er een intentie moet zijn om te verarmen en te verrijken. Zonder deze intentie is er geen sprake van een schenking.

Voorbeeld.Een eenvoudig voorbeeld is het bedrag dat een vader aan zijn zoon (jaarlijks) overmaakt van € 5.000. Er is sprake van een verarming van vader, hij is immers € 5.000 kwijt. De zoon verrijkt met € 5.000, dus ook aan deze voorwaarde wordt voldaan. De bevoordelingsbedoeling kunnen we in dit geval aannemen.

Gevolgen kwalificatie als schenking. Als we mogen aannemen dat volgens de regels van het burgerlijk recht er sprake is van een schenking, komen we in de sfeer van de schenkbelasting terecht. Dat betekent dat eerst het burgerlijk recht moet worden gevolgd. Als dat is gedaan, komen we aan het fiscale toe: het fiscale volgt dus het civiele.

Vrijstellingen

Als er sprake is van een schenking, kan dat betekenen dat er schenkbelasting is verschuldigd. Of dit het geval is, is afhankelijk van het bedrag van de schenking en de relatie tussen schenker en begiftigde. In het geval dat een vader een bedrag van € 5.000 aan zijn zoon schenkt, is er nog niets aan de hand. De zoon mag immers op jaarbasis een bedrag van € 6.713 (2025) geschonken krijgen. Blijft het totaal van de geschonken bedragen op jaarbasis onder dat bedrag, dan is er niets aan de hand. Er hoeft dan ook geen aangifte schenkbelasting te worden gedaan. Wordt er op jaarbasis meer dan € 6.713 geschonken, dan is er wel sprake van een voor de schenkbelasting belaste schenking. Het tarief bedraagt 10% (en kan zelfs oplopen naar 20%).

Andere verhoudingen. In andere verhoudingen dan die van ouder en kind is de vrijstelling op jaarbasis slechts € 2.690. Dat geldt dus ook van kind naar ouder (het omgekeerde geval). Wordt er meer dan dat bedrag geschonken, dan moet er schenkbelasting over het meerdere worden betaald. Dat is in overige gevallen 30% (kan oplopen naar 40%).

Voorbeeld.Stel, ouders zijn 50 jaar getrouwd en krijgen van hun kinderen een cruisevakantie cadeau. Is dat een schenking waarover schenkbelasting moet worden betaald? Er moet aan de criteria verarming, verrijking en bevoordelingsbedoeling worden voldaan. Aan de voorwaarden van verarming en de bevoordelingsbedoeling wordt voldaan. De vraag is echter of de ouders ook verrijken. Dat is niet zo. Zij krijgen immers een vakantie. Van een voor de schenkbelasting belaste schenking is dus geen sprake.

Gift belast? Er is sprake van een gift als er sprake is van een bevoordeling met tegenprestatie. Voorbeeld schenking: ik krijg gratis een auto ter waarde van € 5.000. Voorbeeld gift: ik betaal € 1.000 voor een auto ter waarde van € 5.000. Dan is de gift € 4.000. Voor beide kunt u schenkbelasting verschuldigd zijn als u boven de vrijstellingen komt.

Als u veel huur betaalt in relatie tot uw inkomen, kunt u recht hebben op huurtoeslag. Daarvoor gelden wel de nodige voorwaarden. Een belangrijke is dat u over niet te veel vermogen mag beschikken. Onlangs kwam een zaak voor de rechter (ECLI:NL:RVS:2025:1943) waarbij huurtoeslag terugbetaald moest worden, terwijl dit onevenredig zwaar uitpakte voor de ontvanger van de huurtoeslag. Wat speelde er?

Voorwaarden huurtoeslag

Of u in aanmerking komt voor huurtoeslag, hangt onder meer af van uw inkomen. Hoe hoog uw inkomen mag zijn, hangt af van uw huur, uw leeftijd en de samenstelling van uw huishouden. Ook mag uw huur in 2025 niet hoger zijn dan € 900,07. Als alle bewoners jonger zijn dan 23 jaar, geldt er een maximale huur van € 477,20, behalve als de huurder een inwonend kind heeft. In dat geval is de maximale huurgrens wel € 900,07. Verder is bepaald dat u niet meer dan € 37.395 aan vermogen mag hebben, partners het dubbele (€ 74.790).

Vermogen te hoog? Is uw vermogen hoger dan genoemde maxima, dan heeft u in beginsel geen recht op de huurtoeslag. De wetgever is van mening dat u dan de hoge huur zelf moet kunnen betalen.

Fout verzekeraar. In genoemde zaak kreeg een huurder huurtoeslag, maar overschreed haar vermogen op de toetsdatum van 1 januari het maximum met € 646. De oorzaak hiervan lag in een fout van haar ziektekostenverzekeraar. De huurder was in december van het jaar namelijk overgestapt naar een nieuwe ziektekostenverzekeraar. De vrouw wilde de jaarpremie in één keer overmaken naar de bank van haar nieuwe verzekeraar en belde met hen om te horen op welk bankrekeningnummer zij de premie kon overmaken. Het gegeven banknummer was echter niet bedoeld voor premiebetalingen en dus werd de betaalde premie van € 1.497 dezelfde dag, 31 december, nog teruggestort. Helaas kwam hierdoor haar vermogen op 1 januari erna € 646 boven het destijds geldende maximum uit. Het gevolg was dat de huurtoeslag met rente, in totaal zo’n € 4.800, terugbetaald moest worden.

Evenredigheidsbeginsel geschonden?

De afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State, de instantie die in dit soort zaken als rechterlijke instantie optreedt, oordeelt dat bij overschrijding van het maximum van de vermogensgrens, terugvordering van al uitgekeerde bedragen aan huurtoeslag mogelijk is. Daar wordt wel aan toegevoegd dat er specifieke omstandigheden kunnen zijn die terugvordering van deze bedragen kunnen matigen. Zo kan het zijn dat individuele factoren geen reden zijn om bedragen terug te vorderen, maar een combinatie van deze factoren wel.

Rechter goedgezind. Ook in deze zaak komen de rechters tot deze conclusie. Het overschrijden van het vermogensmaximum komt namelijk voort uit een fout gemaakt door de ziektekostenverzekeraar, waardoor het maximum gering werd overschreden.

Ook andere omstandigheden. Ook andere specifieke omstandigheden, waaronder de medische toestand van de huurder, nemen de rechters in hun overweging mee om te beslissen dat er sprake is van schending van het evenredigheidsbeginsel als de huurtoeslag zou worden teruggevorderd. De rechters besluiten dan ook dat het volledige bedrag aan huurtoeslag dat via voorschotten is verstrekt, niet hoeft te worden terugbetaald.

Meer eenvoud. De nieuwe wet betekent ook dat huurders makkelijker een zaak kunnen starten tegen de verhuurder, als naar hun mening de servicekosten te hoog zijn. Verhuurders mogen namelijk een redelijke vergoeding vragen voor de geboden voorzieningen, maar niet meer. Ook wordt een betere controle mogelijk op het voorschot dat verhuurders vragen. Daarnaast worden controles op de Wet goed verhuurderschap door de gemeente eenvoudiger. Hierin staat bijv. dat een borgsom maximaal twee maanden kale huur mag bedragen en dat huurders jaarlijks een overzicht moeten krijgen van de gemaakte servicekosten.

Wettelijk systeem

Volgens de wet is een legaat een uiterste wilsbeschikking waarin de erflater aan een of meer personen een vorderingsrecht toekent. Een legaat is een schuld van de nalatenschap. De erfgenamen zijn, na aanvaarding, verplicht om de schulden van de nalatenschap (zo veel mogelijk) te voldoen. De woorden zo veel mogelijk staan tussen haakjes, omdat het antwoord op de vraag in hoeverre zij verplicht zijn om de nalatenschapsschulden te voldoen, afhankelijk is van de manier waarop zij de nalatenschap hebben aanvaard (zuiver of beneficiair).

Voldoening schulden. Van alle mogelijke nalatenschapsschulden komen legaten als laatste voor voldoening in aanmerking. Dat valt te verklaren vanuit de gedachte dat legaten nieuwe schulden zijn: schulden die ontstaan door het overlijden van de erflater. Het is op zich logisch dat eerst de bestaande schulden moeten worden betaald, voordat de nieuwe schulden voor voldoening in aanmerking komen. Wat over is, nadat alle nalatenschapsschulden (waaronder legaten) zijn betaald, is voor de erfgenamen. De erfgenamen betalen vervolgens erfbelasting over hun netto-erfdeel.

Erfbelasting besparen

Het maken van een legaat is een manier om erfbelasting te besparen. De ontvanger van het legaat mag immers een bepaald bedrag vrij van erfbelasting uit de nalatenschap krijgen. Hoeveel dat is, is afhankelijk van de relatie tussen de erflater en de ontvanger. Wel is het zo dat ieder persoon een minimale vrijstelling heeft van circa € 2.600. Tip.  Door aan meerdere personen dit bedrag na te laten, kunnen er meerdere vrijstellingen worden benut.

Kleinkinderen. Kleinkinderen mogen meer belastingvrij erven dan het hiervoor genoemde bedrag van circa € 2.600. Kleinkinderen hebben een vrijstelling van circa € 25.000 per kleinkind. Stel, de erflater heeft vier kleinkinderen, dan kan hij al € 100.000 belastingvrij nalaten. Hij mag uiteraard ook meer of minder dan het belastingvrije bedrag aan een kleinkind nalaten. Dit is afhankelijk van de omstandigheden van het geval. Als de erflater een bescheiden vermogen heeft, zal hij minder aan de kleinkinderen nalaten dan in het geval hij miljoenen zal nalaten.

Vuistregel. Als vuistregel geldt: elke euro die naar het kleinkind gaat, bespaart tien eurocent aan erfbelasting. Bij grote vermogens geldt zelfs dat elke euro die aan het kleinkind wordt nagelaten, twintig eurocent aan erfbelasting bespaart. Een duidelijk gevalletje van massa is kassa. Let op.  Kleinkinderen erven niet automatisch van de overledene. Zij moeten in het testament worden genoemd. Zonder testamentaire regeling gaat het belastingvoordeel niet op.

Voorbeeld.Jan heeft een vermogen van € 200.000. Hij heeft twee kinderen: Jaap en Gonda. Jaap heeft één zoon en Gonda één dochter. Jans kleinkinderen erven ieder € 25.000. Hoeveel erfbelasting bespaart dit (globaal)? Zonder testament erven Jaap en Gonda ieder € 100.000. Ieder heeft een vrijstelling van circa € 25.000. Over het meerdere (€ 75.000) betaalt ieder 10% erfbelasting. Dat is circa € 7.500 per kind. Door de kleinkindlegaten wordt de nalatenschap verkleind naar € 150.000. Jaap en Gonda erven ieder € 75.000. Ze hebben € 25.000 per persoon vrijstelling. Over € 50.000 betalen zij 10% erfbelasting = € 5.000. Daarmee wordt in dit geval € 5.000 erfbelasting bespaard.

Aftrekposten. Als echtparen gaan scheiden, worden in de regel ook de pensioenrechten verdeeld. Daarbij is er een verschil dat afhankelijk is van de datum van echtscheiding. Echtparen die voor 1 mei 1995 zijn gescheiden, worden fiscaal anders behandeld dan degenen die op of na 1 mei 1995 zijn gescheiden. Dit heeft te maken met de beperking van de persoonsgebonden aftrekposten. Het hof moest onlangs beslissen of en in hoever een dergelijk onderscheid aanvaardbaar is (ECLI:NL:GHDHA:2025:861) .

Gescheiden voor 1 mei 1995

Echtparen die voor 1 mei 1995 gescheiden zijn, hebben bij de verdeling van pensioenrechten te maken met een arrest dat bekendstaat als Boon van Loon. Kort samengevat komt dit erop neer dat het gehele pensioen wordt uitbetaald aan de pensioengerechtigde. Dan betaalt deze het deel van het pensioen dat aan zijn of haar partner toekomt aan hem of haar uit. Het doorbetaalde bedrag aan de ex-partner is bij de pensioengerechtigde fiscaal aftrekbaar als onderhoudsverplichting.

Gescheiden op of na 1 mei 1995

Degenen die op of na 1 mei 1995 zijn gescheiden, vallen onder de Wet verevening pensioenrechten bij scheiding (Wet vps). Dit betekent dat er een rechtstreekse vordering op het pensioenfonds ontstaat voor de ex-echtgenoot, op voorwaarde dat de scheiding binnen twee jaar wordt doorgegeven aan het pensioenfonds. De pensioengerechtigde heeft dan geen aftrekpost meer en heeft ook met de beperking qua aftrek niets meer te maken.

Tariefmaatregel. Sinds enige jaren zijn de meeste aftrekposten in aftrek beperkt. Zo is voor 2025 bepaald dat de meeste aftrekposten, zoals hypotheekrente, alimentatie en zorgkosten, nog maar voor 37,48% aftrekbaar zijn, ook als over een deel van het inkomen het toptarief van 49,5% aan belasting betaald moet worden.

Onderscheid gerechtvaardigd? Onlangs bracht een pensioengerechtigde zijn zaak voor de rechter, omdat hij het niet eens was met het feit dat zijn pensioen bij hem volledig belast was, terwijl hij het deel dat hij moest doorbetalen aan zijn ex-partner slechts beperkt in aftrek kon brengen. Het hof stelde eerst vast dat een wettelijke ongelijkheid niet altijd verboden is, maar wel als er geen objectieve en redelijke rechtvaardiging voor is.

Gelijke gevallen. Vervolgens stelde het hof vast dat echtscheidingen voor, dan wel op of na 1 mei 1995 als gelijke gevallen beschouwd moeten worden. Er is dus geen reden om gelijke gevallen ongelijk te behandelen, omdat er geen objectieve en redelijke rechtvaardiging is. Ook gaat het volgens het hof om behoorlijke bedragen, die een ongelijke behandeling ook niet rechtvaardigen. Het hof komt dan ook tot de conclusie dat de tariefmaatregel in de geschetste situatie onrechtvaardig uitwerkt en corrigeert de aangifte.

Wat kunt u hiermee? Verkeert u in een soortgelijke situatie, dan kunt u de aan uw ex-partner doorbetaalde bedragen aan pensioenrechten dus aftrekken tegen het tarief waartegen het pensioen bij u belast is. In een dergelijke situatie kunt u de aftrekbeperking dus negeren. Gaat de Belastingdienst hiermee niet akkoord, ga dan in bezwaar en stel zo uw rechten veilig. De Belastingdienst kan namelijk nog in cassatie gaan en de zaak voorleggen aan de Hoge Raad. Het is dus nog niet zeker dat de uitspraak van het hof overeind blijft.

Voormalig minister van Infrastructuur en Waterstaat Barry Madlener heeft de Tweede Kamer een brief gestuurd over de in te voeren vrachtwagenheffing. De invoering ervan verloopt volgens planning en het demissionair kabinet streeft ernaar de heffing per 1 juli 2026 in te voeren.

Vrachtwagenheffing

Door de vrachtwagenheffing moeten binnen- en buitenlandse bedrijfsauto’s van meer dan 3.500 kilo een heffing per verreden kilometer betalen. De hoogte van de heffing is onder meer afhankelijk van de CO₂ -uitstoot. De heffing gaat gelden voor alle snelwegen en een aantal provinciale wegen. Als de vrachtwagenheffing is ingevoerd, verdwijnt het eurovignet. De Belastingdienst gaat bezitters van een vrachtwagen op de hoogte brengen vanaf wanneer er geen eurovignet meer nodig is. Naast de afschaffing van het eurovignet wordt de motorrijtuigenbelasting (mrb) voor vrachtwagens verlaagd.

Toldienstaanbieders. De inning van de vrachtwagenheffing geschiedt digitaal via een geselecteerd aantal toldienstaanbieders. Eigenaren van een vrachtwagen kunnen terecht bij de Hoofddienstaanbieder (HDA) of bij een EETS-aanbieder. De HDA opereert alleen in Nederland en is verplicht iedere aanmelder te accepteren. EETS-aanbieders hebben het voordeel dat ze de vrachtwagenheffing ook in andere EU-landen kunnen verwerken. De eigenaar van de vrachtwagen heeft dan maar met één contractpartij te maken, hoeft ook maar één boordapparaat per vrachtwagen in te laten bouwen en krijgt ook maar één factuur.

Digitale inning. De vrachtwagenheffing wordt namelijk digitaal geïnd door de inbouw van speciale apparatuur. Om dit te realiseren worden boven het wegennet portalen gebouwd, die in contact worden gebracht met de apparatuur in de vrachtwagens bij het passeren ervan. Bezit u een of meer vrachtwagens, houd er dan rekening mee dat u het komende jaar uw vrachtwagens van de vereiste apparatuur moet laten voorzien. Aanbieders ervan zullen u ongetwijfeld tijdig benaderen, maar ga zelf op onderzoek uit als dit onverhoopt niet gebeurt.

Sluiproutes. In de brief aan de Tweede Kamer meldt de minister dat de vrachtwagenheffing na invoering zal worden gemonitord. Zo zal onder meer worden bijgehouden of en hoeveel sluipverkeer de vrachtwagenheffing oplevert op routes waar geen heffing betaald hoeft te worden. De minister meldt dat zo nodig extra maatregelen kunnen worden genomen om dit sluipverkeer te verminderen.

Subsidies

De opbrengst van de vrachtwagenheffing zal deels worden gebruikt voor subsidies, zo meldt de minister. Op deze manier wordt ook het vrachtverkeer verduurzaamd. Onder meer de subsidieregeling Aanschafsubsidie Zero-Emissie Trucks (AanZET) en de Subsidieregeling Private Laadinfrastructuur bij bedrijven (SPRILA) Aanschaf worden via de heffing van middelen voorzien.

Inzicht in uw uitstoot. Er komt in het najaar van 2025 ook een nieuwe regeling die transportbedrijven inzicht biedt in de CO₂ -uitstoot, de gereden kilometers en de beladingsgraad van hun wagenpark. Ondernemers die zich voor de regeling aanmelden, kunnen via een adviseur de data van hun wagenpark vergelijken met die van de concurrent, om zodoende te bezien of en waar er verbeteringen mogelijk zijn.

Nieuw beleid per 1 juli 2025

Het nieuwe beleid dat vanaf 1 juli is gaan gelden, is bedoeld voor schilder- en stukadoorswerkzaamheden aan woningen, maar geldt ook voor schoonmaakwerkzaamheden binnen woningen.

9%-tarief. Het 9%-tarief voor schoonmaakwerkzaamheden is vastgelegd in het Besluit omzetbelasting, toelichting op tabel I, post B.20. Voor de uitleg van wat als woning telt, wordt aangesloten bij de omschrijving die ook geldt voor schilder- en stukadoorswerkzaamheden (post B.8 in hetzelfde besluit).

Ook bij schoonmaakwerkzaamheden. Deze wijziging geldt ook voor schoonmaakwerkzaamheden die direct verband houden met daaropvolgend schilder- of stukadoorswerk en die daarom worden aangemerkt als onderdeel van deze werkzaamheden.

Wanneer 9%?

Het verlaagde btw-tarief van 9% voor isoleren, schilderen, stukadoren, behangen en schoonmaken, is alleen van toepassing als het gaat om een woning die bestemd is voor permanente bewoning door particulieren.

Wanneer woning? Een pand of ruimte geldt als woning als het bestemd is voor permanente bewoning door particulieren. Hieronder vallen:

• woningen die tijdelijk leegstaan;
• aanleunwoningen bij verzorgingsinstellingen en verpleeginstellingen;
• ruimtes in bejaardeninstellingen, verpleeginstellingen en verzorgingsinstellingen die ter beschikking staan van de bewoners;
• gemeenschappelijke ruimtes in gebouwen die door meer mensen bewoond worden;
• studentenwoningen;
• kloosters, voor zover deze in gebruik zijn voor permanente bewoning;
• een tweede woning die permanent bewoond mag worden;
• garages, schuren, serres, aanbouwen en uitbouwen en tuinen die zich op hetzelfde perceel als de woning bevinden;
• garages die tot hetzelfde gebouwencomplex behoren als de woning;
• woonboten en woonwagens. De woonboot of woonwagen moet zijn aangesloten op nutsvoorzieningen, zoals gas, water en elektriciteit. Daarnaast moet deze bedoeld zijn voor permanente bewoning door particulieren en uitsluitend bestemd zijn om langdurig op één vaste locatie als woning te worden gebruikt.

Geen woning

Niet als woning gelden:

• bedrijfsgebouwen en bedrijfsruimtes;
• afzonderlijke garageboxen;
• vakantiewoningen die niet permanent bewoond mogen worden;
• hotels en pensions;
• ziekenhuizen, asielzoekerscentra en internaten.

Ouder dan twee jaar. Voor het 9%-tarief bij schilder-, stukadoors-, behang- en isolatiewerk geldt dat de woning ouder dan twee jaar moet zijn. Deze termijn begint te lopen vanaf de datum van eerste ingebruikname.

Schoonmaakwerkzaamheden? Voor schoonmaakwerkzaamheden geldt er geen leeftijdsvoorwaarde. Ook woningen jonger dan twee jaar vallen gewoon onder het 9%-tarief.

U twijfelt over ouderdom, hoe verder?

Weet u niet zeker of een woning ouder is dan twee jaar, dan kunt u dit controleren via de Basisregistratie Adressen en Gebouwen (BAG) bij het Kadaster. U kunt ook uw opdrachtgever een schriftelijke verklaring laten ondertekenen waarin wordt bevestigd dat de woning ouder is dan twee jaar.

De tweejaarstermijn. De tweejaarstermijn begint te lopen vanaf de datum waarop het pand voor het eerst daadwerkelijk als woning in gebruik is genomen. Is de woning in fases gebouwd, dan geldt de eis dat ten minste 50% van de woning bestaat uit onderdelen die ouder zijn dan twee jaar.

Welk schoonmaakwerk 9% btw?

Schoonmaakwerkzaamheden die onder het 9%-tarief vallen:

• reguliere schoonmaakwerkzaamheden binnen woningen die worden gebruikt voor bewoning;
• schoonmaak van gesloten galerijen (inpandige gemeenschappelijke ruimtes), mits de werkzaamheden worden verricht bij ruimtes die worden gebruikt voor bewoning;
• schoonmaak van te schilderen ondergronden die direct verband houdt met schilderwerkzaamheden aan woningen (ook aan de buitenzijde), mits het gaat om woningen ouder dan twee jaar.

Welk schoonmaakwerk 21% btw?

Schoonmaakwerkzaamheden die onder het 21%-tarief vallen:

• schoonmaak aan de buitenzijde van woningen, zoals glazenwassen en gevelreiniging;
• specifieke of specialistische schoonmaakdiensten, waaronder:

• schoorsteenvegen;
• reiniging van cv-installaties;
• in de was zetten van parketvloeren;
• hogedrukreiniging (bijv. van portieken);
• reiniging na brand-, roet- of waterschade;
• schoonmaak bij zware vervuiling;
• ontruiming en schoonmaak na overlijden;

• schoonmaak van ramen aan de buitenzijde van flats bij open galerijen;
• schoonmaakwerkzaamheden die worden verricht bij ruimtes die niet voor bewoning worden gebruikt.

Bedrijfspand/woon-winkelpand

Tot en met 1 juli 2025. Tot en met 1 juli 2025 mag een pand dat deels wordt gebruikt als woning en deels als bedrijfspand (zoals een woon-winkelpand) nog volledig als woning worden aangemerkt voor de btw, mits meer dan 50% van het pand wordt gebruikt voor particuliere bewoning. Wordt het pand voor 50% of minder voor bewoning gebruikt, dan geldt het verlaagde btw-tarief alleen voor het gedeelte dat daadwerkelijk voor bewoning wordt gebruikt. Daarbij maakt het niet uit of het pand is gesplitst in appartementsrechten.

Vanaf 1 juli 2025. Vanaf 1 juli 2025 mag het 9%-tarief alleen nog worden toegepast op werkzaamheden aan het deel van het pand dat daadwerkelijk voor particuliere bewoning wordt gebruikt, ongeacht de verhouding tussen woon- en bedrijfsruimte. Dit geldt voor schoonmaak, schilderwerk, stukadoorswerk en behangen.

Gemeenschappelijke ruimtes?

Zo moet u bij werkzaamheden aan gemeenschappelijke ruimtes in gemengde panden (zoals woon-winkelpanden, zorginstellingen met gecombineerde functies en appartementsgebouwen met commerciële ruimtes) een splitsing toepassen. Voorbeelden van gemeenschappelijke ruimtes:

• hal, entree;
• trappenhuis, lift;
• meterkast;
• recreatieruimte of eetzaal.

Hoe splitsen?

Niet op basis van wie de ruimte gebruikt, maar op basis van de verhouding binnen het gebouw:

• Hoeveel m² is bestemd voor wonen?
• Hoeveel m² is bestemd voor andere doeleinden (winkel, praktijk, kantoor)?

Berekening. Op basis van deze verhouding past u het 9%- en 21%-tarief toe op de werkzaamheden aan de gemeenschappelijke ruimte.

Op 12 juni 2025 heeft de Tweede Kamer ingestemd met het wetsvoorstel ‘Wet tegenbewijsregeling box 3’. Deze wet geeft u als belastingplichtige de mogelijkheid om uw werkelijk behaalde rendement over uw box 3-vermogen aan te tonen. Ligt uw werkelijke rendement lager dan het door de Belastingdienst berekende (forfaitaire) rendement, dan kunt u mogelijk de te veel betaalde belasting terugkrijgen. De Wet tegenbewijsregeling box 3 is een tijdelijke oplossing tot de in 2028 verwachte ‘Wet werkelijk rendement box 3’. Tip.  Voor de uitvoering van de tegenbewijsregeling stelt de Belastingdienst begin juli 2025 het formulier Opgaaf werkelijk rendement (OWR) beschikbaar. Met dit formulier kunt u op gestructureerde wijze uw werkelijke rendement onderbouwen. Daarnaast helpt het formulier u bij het maken van de berekening van uw werkelijke rendement.

Wie kan er gebruikmaken van de tegenbewijsregeling? De tegenbewijsregeling staat in beginsel open voor de hiernavolgende groepen.

• Voor de belastingjaren 2021 en later. Alle belastingplichtigen met inkomen in box 3 kunnen van de regeling gebruikmaken.
• Voor de belastingjaren 2017 tot en met 2020. Belastingplichtigen:

• met een definitieve aanslag met box 3-inkomen die op 24 december 2021 nog niet onherroepelijk vaststond of daarna opgelegd is; en
• die tijdig een bezwaar of een verzoek tot ambtshalve vermindering hebben gedaan of dit nog doen.

Tijdig? Een verzoek tot ambtshalve vermindering is tijdig als het wordt ingediend binnen vijf jaar na het einde van het betreffende belastingjaar.

Voor wie niet? Er zijn ook groepen die geen gebruik kunnen maken van de regeling.

Nog niet definitief. Het voorstel moet nog door de Eerste Kamer.

Om investeringen fiscaal interessant te maken, kennen we een aantal investeringsaftrekken. De bekendste is de investeringsaftrek voor kleinschalige investeringen (KIA) en daarnaast bestaan er investeringsaftrekken voor milieu- en energievriendelijke investeringen (MIA en EIA). Daarbij gaat het vaak om forse bedragen, dus is het van belang om vooraf te weten of uw investering wel voor een of meer aftrekken in aanmerking komt. Inzake vergunningen heeft de Belastingdienst hierover onlangs een interessante uitspraak gedaan. Wat speelde er?

Uitgesloten bedrijfsmiddelen

De investeringsaftrekken kennen een aantal uitgesloten bedrijfsmiddelen die niet voor de aftrek in aanmerking komen. Zo kan de fiscus de investeringsaftrek zo efficiënt mogelijk inzetten. Een bekend voorbeeld is de personenauto, tenzij deze gebruikt wordt voor beroepsvervoer over de weg, zoals een taxi. Maar ook vergunningen zijn specifiek bij de wet uitgesloten van de investeringsaftrek. De Belastingdienst heeft echter onlangs bekendgemaakt dat hierop een uitzondering bestaat en aangegeven in welke situaties een vergunning toch in aanmerking komt voor aftrek.

Zelfstandig bedrijfsmiddel? De Belastingdienst heeft aangegeven dat een vergunning alleen van de investeringsaftrekken is uitgesloten als het een zelfstandig bedrijfsmiddel is. Is dat niet het geval en gaat de vergunning op in een bedrijfsmiddel waarvoor u investeringsaftrek kunt krijgen, dan krijgt u deze investeringsaftrek dus ook over de kosten van de vergunning. Het standpunt is verwoord door een van de kennisgroepen van de Belastingdienst (KG:212:2025:1) . Hierin werken medewerkers van de Belastingdienst samen die gespecialiseerd zijn op een bepaald vakgebied. De kennisgroep geeft bij het hiervoor genoemde standpunt als voorbeeld de Milieu-investeringsaftrek voor een duurzaam gebouw, waarvoor een omgevingsvergunning benodigd is. De met deze vergunning verband houdende legeskosten gaan op in het bedrijfsmiddel, het duurzame gebouw. Dit gebouw komt in aanmerking voor de Milieu-investeringsaftrek en dus komen ook de legeskosten voor deze aftrek in aanmerking. Dit levert u dus per saldo meer Milieu-investeringsaftrek op.

Eerdere rechtspraak en beleid. De kennisgroep baseert zijn standpunt op eerdere rechtspraak en beleid van de staatssecretaris ter zake. Hieruit volgt het standpunt dat vergunningen die een zelfstandig bedrijfsmiddel vormen niet voor de investeringsaftrekken in aanmerking komen, maar daarentegen vergunningen die opgaan in een ander bedrijfsmiddel wel. Dit laatste uiteraard alleen als het bedrijfsmiddel waarin de vergunning opgaat, voor investeringsaftrek in aanmerking komt.

Feiten en omstandigheden

Er kan discussie ontstaan over de vraag of een vergunning al dan niet opgaat in een bedrijfsmiddel en dus over de vraag of er sprake is van een vergunning als zelfstandig bedrijfsmiddel. De kennisgroep merkt op dat dit afhangt van de feiten en omstandigheden en dat de weging hiervan in eerste instantie in handen is van de inspecteur. Tip.  Gepubliceerde standpunten van de kennisgroep zijn echter aan te merken als beleid waarop u zich kunt beroepen. Dus als uw inspecteur een ander standpunt hieromtrent inneemt dan naar uw mening correct is, kunt u dit altijd voorleggen aan de onafhankelijke rechter.